Límite aplicable a los gastos recreativos
Caso práctico: Límite aplicable a los gastos recreativos
La empresa Grupseld SAC con RUC 20600151151 ha realizado al cierre del ejercicio 2024 el análisis y determinación del gasto aceptado tributariamente por gastos recreativos y de atención al personal, obteniendo la siguiente información:
| Gastos recreativos contabilizados hasta el periodo 11-2024 | S/85,740 |
| Gastos recreativos contabilizados en el mes de diciembre 2024 | S/46,315 |
| Total ingresos netos del ejercicio 2024 | S/24,270,980 |
Asimismo, la empresa declaró IGV por pagar en el periodo 12-2024, considerando las siguientes cifras:
| Compras anotadas en el periodo | S/243,150 |
| IGV del periodo declarado | S/43,767 |
La fecha de vencimiento del periodo 12/2024 fue el 17/01/2025, y la empresa tiene previsto realizar el pago de cualquier regularización del IGV el 08/02/2025.
Los referidos gastos cumplen con el principio de causalidad, se encuentran debidamente sustentados con los comprobantes de pago respectivos, y los pagos han sido realizados a través del sistema financiero.
SOLUCIÓN
Inciso ll) del artículo 37 del TUO LIR
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Determinación del límite aplicable
Cálculo del exceso de gastos recreativos a diciembre 2024
| Gastos recreativos (contabilizados a noviembre) | 85,740.00 |
| Gastos recreativos del mes de diciembre | 46,315.00 |
| Total gastos recreativos a diciembre | 132,055.00 (a) |
| Total de Ingresos Netos (IN) | 24,270,980.00 | |
| Límite de Gastos Recreativos (IN*0.5%) | 121,354.90 (b) | |
| Límite máximo deducible 40 UIT (UIT 2024: S/5,150) | 206,000.00 (c) | |
| Límite aplicado (el menor entre b y c) | 121,354.90 (d) | |
| Exceso reparable para el impuesto a la renta | 10,700.10 (a-d) | |
| Exceso del crédito fiscal reparable 12-2024 (18% de S/10,700.10) | 1,926.02 |
Hasta el mes de noviembre no superaron el límite.
Determinación del reparo tributario
Rectificar la declaración mensual del periodo Diciembre 2024
| Base Imponible | IGV | |
| Compras anotadas en Registro de Compras | 243,150 | 43,767 |
| Crédito fiscal no aceptado | -10,700 | -1,926 |
| Monto a declarar en FV 621 (Casillas 107 y 108) | 232,450 | 41,841 |
Tributo por regularizar
| Periodo | Monto del Tributo | Fecha de vencimiento | Fecha de regularización | Número de días | TIM: 0.9%, TIM diaria: (0.9%/30) | TIM Acumulada (TIM diaria x n° de días) |
| Dic-24 | 1,926 | 17/01/2025 | 08/02/2025 | 22 | 0.03% | 0.66% |
| Tributo IGV a pagar | S/1,926 |
| Interés moratorio | S/13 |
| Total | S/1,939 |
Cálculo de la Infracción 12-2024
| Tributo omitido | 1,926.02 |
| 50% Tributo omitido | 963.01 (a) |
| 5% de la UIT (S/5,350) | 267.50 (b) |
| Mayor entre (a) y (b) | 963.01 |
| (-) Gradualidad 95% | – 914.86 |
| = Infracción rebajada | 48.15 |
| Redondeo | S/48 |
Registro contable
| PCGE | REGISTRO CONTABLE | DEBE | HABER |
| 62 | GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES | 46,315 | |
| 625 | Atención al personal | ||
| 6251 | Gastos Recreativos | ||
| 40 | TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 8,337 | |
| 401 | Gobierno nacional | ||
| 4011 | Impuesto general a las ventas | ||
| 40111 | IGV – Cuenta propia | ||
| 42 | CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS | 54,652 | |
| 421 | Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| 4212 | Emitidas | ||
| X/X Por el registro de los gastos recreativos incurridos en diciembre 2024 | |||
| PCGE | REGISTRO CONTABLE | DEBE | HABER |
| 62 | GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES | 1,926 | |
| 625 | Atención al personal | ||
| 6251 | Gastos Recreativos | ||
| 40 | TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 1,926 | |
| 401 | Gobierno nacional | ||
| 4011 | Impuesto general a las ventas | ||
| 40111 | IGV – Cuenta propia | ||
| X/X Por el registro del IGV no aceptado como crédito fiscal. | |||
| PCGE | REGISTRO CONTABLE | DEBE | HABER |
| 62 | GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES | 1,926 | |
| 625 | Atención al personal | ||
| 6251 | Gastos Recreativos | ||
| 64 | GASTOS POR TRIBUTOS | 13 | |
| 645 | Gastos en deuda tributaria | ||
| 6453 | Intereses | ||
| 40 | TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | ||
| 401 | Gobierno nacional | ||
| 4011 | Impuesto general a las ventas | 1,926 | |
| 40111 | IGV – Cuenta propia | ||
| 409 | Otros costos administrativos e intereses | 13 | |
| 4093 | Intereses | ||
| X/X Por el registro del IGV no aceptado como crédito fiscal. | |||
| PCGE | REGISTRO CONTABLE | DEBE | HABER |
| 64 | GASTOS POR TRIBUTOS | 48 | |
| 645 | Gastos en deuda tributaria | ||
| 6451 | Multas | ||
| 40 | TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 48 | |
| 409 | Otros costos administrativos e intereses | ||
| 4091 | Multas | ||
| X/X Por el registro de la multa actualizada | |||
| 40 | TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 48 | |
| 409 | Otros costos administrativos e intereses | ||
| 4091 | Multas | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 48 | |
| 104 | Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| 1041 | Cuentas corrientes operativas | ||
| X/X Por el pago de la multa. | |||
